Прощений банківський кредит: є податкові наслідки

Головне управління ДФС у Черкаській області в рамках правопросвітницького проекту «Я маю право!» наводить роз’яснення для осіб, які отримали додаткове благо у вигляді основної суми боргу (кредиту), прощеного (анульованого) кредитором.

Так, відповідно до пп. «д» пп. 164.2.17 пп. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податку включається дохід, отриманий як додаткове благо у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати у розрахунку на рік, установленої на 1 січня звітного податкового року. 2018 року – оподатковується дохід у вигляді основної суми прощеного (анульованого) боргу (кредиту) понад 930,75 грн. (3723 Х 25%), минулого року – понад 800 грн. (3200 Х 25%).
Із суми перевищення справляється податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18% (ст. 167 Податкового кодексу України) та військовий збір – 1,5% (п.п. 1.3 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України).

Згадаємо, що таке «додаткове благо» у розумінні Податкового кодексу України. – Згідно пп. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 Кодексу додаткові блага – кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов’язаний з виконанням обов’язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV Податкового кодексу України).
Варто наголосити, що оподаткуванню підлягає лише дохід у вигляді основної суми прощеного (анульованого) боргу (кредиту). Відсотки, штрафні санкції та пеня, нараховані на тіло боргу не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподаткованого доходу, відповідно і не оподатковуються.

Приклад: Особа у березні 2016 року отримала в банківській установі кредит в сумі 50000 грн. За період користування кредитом особа сплатила 27000 грн. основної суми кредиту та 4000 грн. відсотків та крім того, банк нарахував штрафні санкції і пеню за несвоєчасну сплату платежів. У березні 2018 року, до спливу трирічного терміну позовної давності банк за власним рішенням анулює суму боргу в розмірі 23000 грн. і до того ж відсотки, штрафні санкції та пеню на загальну суму 7000 грн. Про вказане рішення банк повідомив особу та повідомив ДФС у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма N 1ДФ), ознака «126».
За нормами Податкового кодексу України, у разі анулювання у 2018 році кредитором основного боргу кредиту особа зобов’язана задекларувати дохід та сплатити зобов’язання з ПДФО та військового збору.
1. Основна сума прощеного боргу – 23 000 грн.
2. Не підлягає оподаткуванню основна сума прощеного боргу у 2018 році – 930,75 грн. (25% однієї мінімальної заробітної плати у розрахунку на рік, установленої на 1 січня звітного податкового року. Підстава: пп. «д» пп. 164.2.17 пп. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України)
3. Ставка ПДФО – 18%
4. Ставка військового збору – 1,5%
5. Рахуємо ПДФО: (23000 – 930,75) Х 18% = 3972,47 грн.
6. Рахуємо військовий збір: (23000 – 930,75) Х 1,5% = 331,04 грн.

Відсотки, штрафні санкції та пеня, нараховані на тіло боргу (7 000 грн.) не включаються до розрахунку оподаткованого доходу і не оподатковуються.
Згідно норм Податкового кодексу України платник, який протягом звітного (податкового) року отримав доходи зокрема у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності та у разі якщо його сума перевищує у 2018 році 930,75 грн. (у 2017 році – 800 грн.), зобов’язаний подати податкову декларацію про майновий стан і доходи до 1 травня 2019 року за 2018 рік (а по строку 2 травня 2018 року – повинні були подати за 2017 рік), визначити податкові зобов’язання з ПДФО та військового збору і сплатити їх.
Отже, в нашому випадку особа, яка отримала у 2018 році додаткове благо – 23 000 грн. анульованого боргу, зобов’язана до 1 травня 2019 року подати відповідну декларацію до державної податкової інспекції за місцем проживання, відобразити оподатковуваний дохід у 22069,25 грн. та неоподатковуваний в сумі 930,75 грн. в декларації та сплатити до 1 серпня 2019 року 3972,47 грн. ПДФО і 331,04 грн. військового збору.

Попередні роз’яснення за темою «Права платників»:
– для жінок, які самостійно виховують дітей можна прочитати: goo.gl/AuPKNY
– для багатодітних батьків: goo.gl/pVn7Uw
- для громадян – землевласників про право на пільгу: goo.gl/fKJkMG

Готується коментар «Декретна відпустка у ФОП: дії, оподаткування, рекомендації».

Пропозиції для надання коментарів в рамках в рамках правопросвітницького проекту «Я маю право!» можна надсилати на адресу help_payer@ukr.net