Оподаткування анульованого боргу

Начальник управління доходів і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС у Черкаській області Володимир Жаврід роз`яснив, як діяти в ситуації, коли фізична особа через фінансові труднощі має заборгованість з банківського кредиту, який складається із суми основного боргу, а також штрафних санкцій, нарахованих за порушення строків погашення кредиту.
Якщо у 2015 р. банком прийнято рішення про анулювання боргу такої особи. Чи оподатковується сума прощеного банком боргу?
Коментуючи це питання, Володимир Жаврід звернувся до ст. 1054 Цивіль¬ного кодексу України. Відповідно до неї за кредитним договором банк або інша фі¬нансова установа (кредитодавець) зобов'язується надати грошові кошти (кредит) позичальникові у розмірі та на умовах, встанов¬лених договором, а позичальник зобов'язується повернути кредит та сплатити проценти.
Крім того, Законом визначено, що банківський кре¬дит — це будь-яке зобов'язання банку надати певну суму гро¬шей, будь-яка гарантія, будь-яке зобов'язання придбати право ви¬моги боргу, будь-яке продовження строку погашення боргу, яке нада¬но в обмін на зобов'язання борж¬ника щодо повернення заборгова¬ної суми, а також на зобов'язання на сплату процентів та інших збо¬рів з такої суми.
Також передбачено, що у разі порушення зобов'язань, встановлених договором або законом, передбачено пра¬вові наслідки, зокрема: припинення зобов'язання внаслідок односто¬ронньої відмови від зобов'язання, якщо це встановлено договором або законом, або розірвання до¬говору; зміна умов зобов'язання; сплата неустойки.
При цьому неустойкою (штрафом, пенею) є грошова сума або інше майно, які боржник повинен пере¬дати кредиторові у разі порушення боржником зобов'язання.
Штрафом є неустойка, що об¬числюється у відсотках від суми невиконаного або неналежно ви¬конаного зобов'язання.
Пенею є неустойка, що обчис¬люється у відсотках від суми не¬своєчасно виконаного грошового зобов'язання за кожен день про¬строчення виконання.
Об'єктом оподаткування податком на дохо¬ди фізичних осіб є загальний мі¬сячний (річний) оподатковуваний дохід платника податку.
До за¬гального місячного (річного) оподат¬ковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий плат¬ником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 зазначеного Кодексу), у вигляді осно¬вної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рі¬шенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку по¬зовної давності, у разі якщо його сума перевищує 50% однієї мінімальної за¬робітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного по¬даткового року (у 2015 р. — 609 грн.). Кредитор зобов'язаний повідомити платника податку — боржника шля¬хом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) бор¬гу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за під¬сумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній по¬датковій декларації. У разі неповідо¬млення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у по¬рядку, визначеному цим підпунк¬том, такий кредитор зобов'язаний виконати всі обов'язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом.
Водночас Володимир Жаврід зауважив, що основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (ану¬льованого) кредитором за його са¬мостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до за¬кінчення строку позовної давності у сумі, що не перевищує 50% од¬нієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановле¬ної на 1 січня звітного податково¬го року, не включається до загального мі¬сячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.
У зв`язку з доповненнями до Закону сума процентів, комі¬сії та/або штрафних санкцій (пені), прощених (анульованих) кредито¬ром за його самостійним рішенням, не пов'язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності, не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.
Також об'єктом оподатку¬вання військовим збором є доходи, визначені ст. 163 цього Кодексу, зо¬крема загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до складу якого включається додаткове благо.
Звільняються від оподатку¬вання військовим збором доходи, що згідно з розділом IV цього Ко¬дексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичної особи та/або доходи, які оподаткову¬ються за нульовою ставкою податку.
Враховуючи зазначене, начальник управління доходів і зборів з фізичних осіб зазначив, що у разі якщо основна сума боргу (кре¬диту), анульованого (прощеного) за самостійним рішенням креди¬тора, не пов'язаним з процедурою банкрутства до закінчення стро¬ку позовної давності, у 2015 р.перевищує 609 грн., то така сума включається до загального мі¬сячного (річного) оподаткову¬ваного доходу платника податку. Ця сума є об'єктом оподаткування по¬датком на доходи фізичних осіб і військовим збором. При цьому сума неустойки (штрафу, пені), нарахована банком за порушен¬ня строків погашення кредиту не включається до загального місячного (річного) оподаткову¬ваного доходу платника податку.
Таким чином, підкреслює Володимир Жаврід, якщо основна сума боргу (кре¬диту), анульованого (прощеного) за самостійним рішенням кредито¬ра, не пов'язаним з процедурою бан¬крутства, до закінчення строку позо¬вної давності не перевищує 609 грн., то така сума основного боргу (кре¬диту) та сума неустойки (штрафу, пені) не включаються до загального місячного (річного) оподатковувано¬го доходу платника податку.