Представление документов на запрос ГНС: последствия и преимущества

Существенно увеличилось количество запросов, которые получают субъекты хозяйствования – налогоплательщики от органов ГНС на основании п. 73.3 Налогового кодекса (далее – НК). В этой консультации попробуем ответить, как действовать в случае получения запроса, чтобы не только не нарушить закон и не создать проблемы, но и получить выгоды.
Общие положения
Право органа ГНС обратиться к субъекту хозяйствования (далее – СХ) с письменным запросом о представлении информации и ее документального подтверждения предусмотрено п. 73.3 НК. Постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1245 утвержден Порядок периодического предоставления информации органам государственной налоговой службы и получения информации указанными органами по письменному запросу (далее – Порядок № 1245). Действие Порядка № 1245 распространяется на физических лиц – предпринимателей, самозанятых физических лиц, юридические лица и их обособленные подразделения, другие организации и учреждения.
Пункт 73.3 НК и п. 9, 10, 12 Порядка № 1245 определяют основания для направления органу ГНС информации, требования к оформлению запроса, перечень запрашиваемой информации. СХ обязан предоставлять органу ГНС запрашиваемую информацию и документы в ее подтверждение (абзац одиннадцатый п. 73.3 НК, п. 14 Порядка № 1245).
Если запрос органом ГНС составлен с нарушением установленных требований – СХ освобождается от обязанности предоставлять ответ на такой запрос (абзац одиннадцатый п. 73.3 НК, п. 16 Порядка № 1245). Но большинство СХ предоставляют ответы на запросы органа ГНС, не проверяя их соответствие установленным требованиям.
Орган ГНС имеет право требовать от СХ только информацию и документы, которые непосредственно связаны с основаниями направления запроса. Требовать другую информацию орган ГНС не вправе.
Например, ГНС направила запрос о представлении информации в связи с выявлением по результатам проверки контрагента факта, свидетельствующего о нарушении СХ налогового законодательства. В таком случае ГНС может требовать от СХ документы, касающиеся взаимоотношений с контрагентом. Но ГНС не вправе требовать от СХ документы, касающиеся реализации другому лицу товара, ранее приобретенного у контрагента.
Пункт 73.3 НК и п. 12 Порядка № 1245 предусматривают шесть оснований для направления запроса. Рассмотрим действия СХ при получении запроса по каждому из оснований.
Основания запросов, которые не доставят СХ существенных неудобств
1. Определение уровня обычных цен на товары (работы, услуги) во время проведения проверок (пп. 2 абзаца третьего п. 73.3 НК, абзац третий п. 12 Порядка № 1245).
ГНС вправе направить запрос по указанному основанию исключительно во время проведения проверки СХ. Информация и ее документальное подтверждение по такому запросу должны быть предоставлены СХ в течение одного месяца со дня, следующего за днем поступления запроса. Пунктом 85.2 НК установлено, что после начала проверки СХ обязан предоставить ГНС все документы, касающиеся проверяемых вопросов. Не имеет существенного значения для СХ, какое основание указано в запросе: п. 73.3 или 85.2 НК. В обоих случаях СХ обязан предоставить ГНС документы. Но если запрос получен по окончании проверки или он не соответствует установленным требованиям, СХ освобождается от обязанности его выполнять.
Статьей 39 НК предусмотрены методы определения и порядок применения обычной цены.
Пункт 44.6 НК предусматривает: в случае непредоставления ГНС документов, подтверждающих показатели налоговой отчетности СХ, считается, что такие документы у СХ отсутствуют на время проверки. Приложить документы СХ сможет после завершения проверки и до принятия ГНС уведомления-решения по результатам проверки.
Если запрос ГНС получен своевременно, то СХ целесообразно предоставлять ГНС документы, подтверждающие правомерность его действий относительно применения обычной цены, или во время проверки, или до принятия ГНС уведомления-решения по результатам проверки. В таком случае СХ будет иметь возможность устранить спорные вопросы с ГНС до принятия решения относительно доначисления налога на прибыль. Доначисление налога на прибыль может быть осуществлено в случае применения методов, предусмотренных ст. 39 НК, если отсутствуют документы СХ (договоры, накладные, акты выполненных работ и т. п.). Предоставление документов поможет избежать безосновательных доначислений налогов и штрафных санкций или поможет СХ защитить свои права в судебном порядке, если ГНС доначислит налог на прибыль, а СХ с этим не согласится.
2. Относительно СХ-налогоплательщика подана жалоба о непредоставлении таким плательщиком налоговой накладной покупателю или о нарушении правил заполнения налоговой накладной (пп. 4 абзаца третьего п. 73.3 НК, абзац пятый п. 12 Порядка № 1245).
Запросы по этому основанию направляются очень редко. Непредоставление налоговой накладной вредит интересам как продавца, так и покупателя – оба будут иметь проблемы с признанием ГНС данных налоговых деклараций. Поэтому, как правило, налоговые накладные составляются и выдаются без лишних вопросов. Но на всякий случай следует иметь в виду, что сведения и документы должны быть предоставлены ГНС в течение одного месяца со дня, следующего за днем поступления запроса.
3. В случае проведения встречной сверки (пп. 5 абзаца третьего п. 73.3 НК, абзац шестой п. 12 Порядка № 1245).
Проведение встречных сверок предусмотрено п. 73.5 НК и Порядком проведения органами государственной налоговой службы встречных сверок, утвержденным постановлением КМУ от 27.10.12 г. № 1232. Встречная сверка не является проверкой. При проведении встречной сверки орган ГНС сопоставляет данные документов СХ в целях подтверждения хозяйственных отношений с контрагентом.
Встречная сверка может быть полезной для СХ. Составленная по результатам встречной сверки справка будет доказательством реальности хозяйственных операций между СХ и контрагентом. Информация и ее документальное подтверждение должны быть предоставлены ГНС в течение одного месяца со дня, следующего за днем поступления запроса. В дальнейшем такая справка может быть использована в качестве доказательства в пользу СХ, если кто-то будет отрицать реальность и действительность хозяйственных операций СХ с таким контрагентом.

Источник: VseVesti.com | Прочитать на источнике