Декларування рентної плати і екологічного податку за 2 квартал п.р. та висвітлення актуальних питань справляння земельного податку і орендної плати за землю

(тези завідувача сектору місцевих податків, екологічного податку та рентної плати управління податків і зборів з юридичних осіб Головного управління
ДФС у Черкаській області Тетяни Шпундри)

Відповідно до вимог Податкового кодексу України 9 серпня п.р. – останній день подання податкової звітності за ІІ квартал 2016 року з платежів, базовий податковий (звітний) період для яких дорівнює календарному кварталу. Останній день сплати податкових зобов`язань по таких платежах – 19 серпня п.р.
Зупинимось на окремих питаннях декларування податкових зобов`язань з рентної плати та екологічного податку.
Форми Податкової декларації з рентної плати, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 17.08.2015 № 719 (набрав чинності 29.09.2015) та Податкової декларації екологічного податку, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 17.08.2015 № 715 (набрав чинності 25.09.2015), використовується для складання звітності за ІV квартал 2015 року та наступні звітні періоди, у тому числі і для самостійного виправлення помилок, допущених у податковій звітності за попередні звітні (податкові) періоди.
За результатами проведеного аналізу даних Податкових декларацій з рентної плати та Податкових декларацій екологічного податку за І квартал п.р. встановлено, що мають місце непоодинокі випадки допущення платниками методологічних помилок, які призводять до заниження податкового зобов`язання.
Найбільш поширені з них та суттєві такі: під час заповнення Розрахунків з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України (Додаток 4), з рентної плати за спеціальне використання води (Додаток 5) до Податкових декларацій з рентної плати, а також Розрахунків за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення (Додаток 1), за скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об`єкти (Додаток 2) та за розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи об`єктах (Додаток 3) до Податкових декларацій екологічного податку не враховано, що Законом України від 24 грудня 2015 № 909-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» ставки по зазначених платежах, порівняно із ставками, які діяли у 2015 році, збільшено.
А саме, з 1 січня 2016 року:
- ставки рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України збільшено на 13,5 відс.; за спеціальне використання води – на 26,49-26,55 відс.;
- ставки екологічного податку збільшено на 25,81-26,92 відс.
Додатково слід зазначити, що також збільшено ставки за спеціальне використання лісових ресурсів – на 40,0 відс., а для ялини і ялиці – на 100 відс.
Крім цього, у Розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (Додаток 1 до Податкової декларації з рентної плати) наявні помилки при заповненні таких основних показників як ставка плати (замість уніфікованої ставки 5 відсотків, як передбачено п. 252.20 ст.252 ПКУ, деякі платники продовжують зазначати ставку в абсолютному значенні), коригуючий коефіцієнт та коефіцієнт рентабельності гірничодобувного підприємства.
Нагадую, що у 2016 році відповідно до листа Державної комісії України по запасах корисних копалини від 21.03.2016 № 171/07 для гірничодобувних підприємств, крім нафтогазодобувних (до проведення державної експертизи матеріалів геолого-економічної оцінки запасів корисних копалин) зазначений коефіцієнт становить «0,25».

Також виявлені порушення в частині не заповнення рядків, наприклад, тих, які відображають правові підстави здійснення діяльності з видобування корисних копалин (спеціальний дозвіл) та характеризують платника плати (рядки «назва регламентуючого документу» та «назва корисної копалини»).
У Розрахунках з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України платники невірно зазначають коди видів радіозв`язку (або зазначають загальний код), не заповнюють такі рядки розрахунку: регіон, коефіцієнт, вид та номер дозвільного документу, кількість днів дії дозволу у звітному періоді.
У Розрахунку з рентної плати за спеціальне використання води такі порушення:
- невірне відображення коду водного об`єкта та невідповідності ставки плати коду водного об`єкту;
- відсутність у колонці 7 даних щодо величини установленого річного ліміту, при цьому об`єкт оподаткування відображається у рядку 8.1 (в межах установленого ліміту) та для розрахунку податкового зобов`язання (ПЗ) застосовується коефіцієнт «5» як за понадлімітне використання води;
- невірне відображення ПЗ: ПЗ з початку року (рядок 11) відмінне від «0», в той час, коли за звітний квартал (рядок 13) ПЗ дорівнює «0»; і, навпаки, ПЗ за звітний квартал відмінне від «0», а з початку року – дорівнює «0»;
- відображення даних у рядку 12 (ПЗ з початку року за попередній звітний період), при тому, що в розрахунку за звітний І квартал 2016 року ця колонка не може містити значення;
- коефіцієнти, що застосовуються до ставок рентної плати (рядки 10.1 – 10.4 Розрахунку) відображаються некоректно: не у відповідній графі та у розмірі, який не відповідає нормам підпунктів 255.11.10 – 255.11.13 ПКУ.
Щодо відображення даних у додатках до Податкової декларації екологічного податку, типовими є такі порушення:
- у додатках 1 та 2 до декларації зазначається не безпосередній код забруднюючої речовини (відходів), а загальний – код групи забруднюючої речовини (відходів).
- у додатках 1-3 до декларації зазначається код однієї забруднюючої речовини (відходів), а ставка – іншої.
- у колонці 5 додатка 2, колонці 6 додатка 3 до декларації зазначається коефіцієнт інший, ніж передбачено Податковим кодексом України.
Для уникнення заниження податкового зобов`язання та, відповідно, нарахування штрафних санкцій, пропонуємо врахувати викладену вище інформацію при складанні податкової звітності за ІІ квартал п.р. та у разі необхідності внести відповідні зміни до звітності за І квартал п.р. шляхом подання уточнюючих розрахунків.
ДПІ у м. Черкасах